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    土地租賃合同是否要交印花稅

    來源: 正保會計網校 編輯:qizhenzhen 2022/09/16 09:46:49 字體:

    公司開業典禮,在酒店外面的廣場租了一塊場地舉辦活動,簽訂的租賃合同屬于土地租賃合同,該合同是否要交印花稅?

    新《印花稅法》實施后,土地租賃合同是否交印花稅一直沒有明確的口徑,我們今天就從稅收政策的蛛絲螞跡中試著找找答案。


    一、《印花稅法》實施前

    《印花稅暫行條例列》舉征稅的財產租賃合同,是指租賃房屋、船舶,飛機、機動車輛、器具、設備等,不包含土地租賃合同。
    財稅【2006】162號《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》規定“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅”
    土地租賃合同,沒有發生土地權屬的轉移,不屬于按土按產權轉移書據繳納印花稅的情形。
    財稅地字【1988】25號《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定[條款失效] 》中“11.企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同,是否貼花?
    企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同,屬于財產租賃合同,應按照法規貼花?!?br/>一般門店、室內柜臺的租賃屬于房屋租賃,按房屋租賃繳納印花稅。而室外的土地租賃,因為沒有房產,不屬于房屋租賃,不應當按房屋租賃繳納印花稅;
    參考滬稅地〔1992〕33號《上海市稅務局關于印花稅幾個問題的補充規定》“印花稅暫行條例列舉征稅的財產租賃合同,是指租賃房屋、船舶,飛機、機動車輛、器具、設備等,但對土地批租、出租場地、出租非機動車的租賃合同,可不征收印花稅?!钡囊幎?,公司租賃室外的場地簽訂的租賃合同應當不繳納印花稅。


    二、《印花稅法》實施后

    2022年7月1日正式實施的《中華人民共和國印花稅法》發布的《印花稅稅目稅率表》中應繳納印花稅的“租賃合同”沒有再明確范圍。
    《民法典》中對租賃合同定義是,出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。這是個比較寬泛的定義,土地租賃合同無疑是包含在之中的。
    《國家稅務總局關于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14號)發布的《印花稅稅源明細表》的填報說明中將租賃合同分為房屋租賃合同和其他租賃合同。土地租賃合同顯然不屬于房屋租賃合同,那是否屬于其他租賃合同呢?個人理解,從稅務局分類的角度理解,既然把房屋租賃合同單獨分類,沒有理由將土地租賃合同并入其他租賃合同中,與其他設備類資產租賃合同分為一類。畢竟從租賃標的的形態上,土地與房屋更接近。所以,更大的可能性就是交印花稅的租賃合同根本沒有包含土地租賃合同。當然,這是個人理解,在稅收政策沒有明確之前,具體執行中建議再與主管稅務機關溝通確認,以避免多交或少交稅款的風險。

    作者:盛老師(正保會計網校答疑專家)

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